GoogleとAppleはソフトウェア開発者との契約を修正しました。 電子形式のサービスに対してVATを支払うのは誰ですか？
ちょうど1年前、HabréにGoogleとAppleのサイトで作業するときに税金を支払う開発者の機能に関する2つの記事を投稿しました： Googleアプリケーションと広告の販売 に対する税金とApple iTunesでアプリケーションからの収益を表示するときに支払う税金
それ以来、両社はロシアの開発者によるアプリケーションの販売に対するVATの支払い方法をまったく反対に変更し、契約を適切に修正しました。 したがって、情報を更新し、「Google税」の主題に再び突入するときです。
カットの下で、一般の開発者にVATを支払うというインターネットジャイアントの新しいアプローチを脅かす最後の法的結論の例について説明します。
結論のテーマ： 「電子形式でのサービスの販売にVATを課す問題」。
ケーススタディ：同社は、iTunes AppleおよびGoogle Playを介して配布するモバイルアプリケーションを開発しています。 70％からエージェント手数料を差し引いた金額を受け取ります。 税代理人としてサイト手数料の30％からVATを支払います。 簡素化された税制に税制を適用しますが、年収の増加に関連して一般税制（OSNO）に切り替える予定です。 この点に関して、 最新バージョンの契約ではロシアの開発者にVATを支払わないと明示的に規定されているため、GoogleおよびAppleのサイトを通じて販売した全額に対してVATを支払う必要性について疑問が生じます 。
多くの人にとって、最新ニュースは驚くかもしれませんが、Appleは2018年6月4日にApple Developer Programライセンス契約を変更し、Googleは2018年2月26日にGoogle Playソフトウェア配布契約を修正しました。
OSNOでロシアの開発者にこれらの修正を脅かすものを理解します。
1. Apple iTunesの契約条件
Apple開発者プログラムライセンス契約の付録A（別紙A）のセクション2の条件に基づき、Appleはロシアにいるエンドユーザーによるライセンスアプリケーションの販売およびダウンロードを提案する際に、コミッションエージェントとして機能します。 同時に、上記のセクションには、本契約の目的上、「委託エージェント」とは、多くの民法システムで主に定義されているように、自分の代わりに行動を実行し、他の人の利益のために取引を完了するエージェントを意味するという直接的な説明が含まれています
他の管轄区域にあるエンドユーザーがアプリケーションをダウンロードする場合、Appleは契約弁護士として行動する場合があります。 そのような国のリストは、Apple契約の付録Aにも含まれています。
ロシア連邦民法第1005条第1項によれば、代理店契約に基づき、一方の当事者（代理人）は、他方の当事者（主任）に代わって、自らの代わりに、または元本の費用で、または元本の費用で、法的およびその他の行動を実行することを約束します。
代理人が第三者に代わって代理人と自身の費用で行う取引では、代理人は権利を獲得し、取引で本人が名前を付けられたり、取引を実行するために第三者と直接関係を結んだとしても義務付けられます。 代理人が本人の代わりに第三者と行う取引では、本人と直接に権利と義務が発生します。
したがって、ロシアの企業とアップルを取引する権利はアップルから生じます。 Apple Developer Program License Agreement Schedule 2のAppendix 2に基づいてプリンシパルとして行動する開発者は、たとえ取引で名前が指定されたとしても、Appleが自らのために締結した取引の当事者とはみなされません実行のために第三者と直接関係を結んだ。
これを念頭に置いて、本契約の付録B（別紙B）のセクション1では、Appleがロシアにあるライセンスアプリケーションの販売から付録2（スケジュール2）のセクション3.2に記載されている税金を課税し、管轄税務当局に移転することを定めています。
ただし、これらの条件がロシアの居住者ではない開発者に適用されるように予約されています。 アップルは、ロシアに拠点を置く開発者の税金を計算したり支払うことはありません。そのような開発者は、国内法で必要となる税金の計算と支払いについて単独で責任を負います。
言い換えれば、ロシア連邦の税法第174.2条の規定は、ロシアからの開発者のアプリケーションの販売には適用されません。これは、外国の組織（この場合、Appleはエージェントとしてのロシア人の利益を表す）からの電子形式のサービスの販売がないためです。
したがって、ロシアの開発者の税務上の義務を決定するには、エンドユーザーと締結した取引の主題に基づいて、ロシア連邦の税法の他の規定に導かれる必要があります。
ロシア連邦民法の第1000条に基づいて、開発者は、プリンシパルとして、契約に基づいて実行されたすべてのコミッションをコミッションエージェントから受け入れる義務、およびコミッション注文を実行する第三者の前に彼が引き受けた義務からコミッションエージェントを解放する義務を負います。
Appleとの契約によると、エンドユーザーとの取引は、アプリケーションのライセンスに関する標準ルールの形式またはサイトにアプリケーションをダウンロードする際にApple開発者が提供するテキストの形式で、付録E（別紙A）に規定されているエンドユーザーとの開発者ライセンス契約の条件に従って締結されます。 したがって、エンドユーザーは、ライセンス契約に基づいてソフトウェアを取得し、その後使用します。
したがって、Appleがコミッションエージェントとして機能する場合、クライアントとしての開発者は支払いを受け入れ、Appleがエンドユーザーと締結したライセンス契約に基づく義務から解放されます。
Appleが弁護士として、ロシアの領土とは見なされないエンドユーザーとの関係で行動する場合（つまり、取引は代表デベロッパーの費用で行われます）、デベロッパーはエンドユーザーライセンス契約に基づく権利と義務も取得します。
これを念頭に置いて、OSNOに基づく開発者は、ロシア連邦税法第26項、第2項、第149条（ロシアの購入者の所在地での実施）に基づいて、ライセンス契約に基づいてコンピュータープログラムおよびデータベースを使用する権利の額に対してVATを支払うことは免除されます.4 p。1.1。 アート。 ロシア連邦税法148（ロシア領土外の購入者の場所での販売）。
2. Google Playサイトでの契約上の販売条件
Google Play、アプリケーション（即時起動のAndroidアプリケーションを含む）、ゲーム、音楽、映画、書籍、雑誌、その他のデジタルコンテンツおよびサービス（以下、コンテンツと呼びます）の使用は、Google Playの利用規約とGoogleの利用規約（以下、利用規約と呼びます）に準拠します（総称して、規約）。
Google Play利用規約のセクション3の規定に従って、Google Commerce Limitedがプロバイダーの代理人として行動する場合を含め、コンテンツの購入の契約は[Googleが所有していない]コンテンツプロバイダー（以下、プロバイダー）とエンドユーザーによって締結されます。
ソフトウェア製品の配布に関するGoogle Play契約の3.3項（以下、Google契約と呼びます）に基づき、開発者はプリンシパル、Googleは開発者エージェントとして機能し、欧州経済地域のユーザーから販売または提供される製品の公式販売者です（EEA）。 同時に、開発者は、他のすべてのユーザーに販売または提供される製品の公式販売者です。
これを念頭に置いて、Googleとの契約に基づき、EEA諸国でコンテンツを販売する場合、Googleはコミッションエージェントとして、またその他すべての場合-契約のエージェントとして機能します。
したがって、ロシアおよびEEA以外の国のユーザーによるコンテンツの取得の場合、そのようなユーザーとの取引の権利と義務はサプライヤーから直接生じます。 EEA内のユーザーとの取引については、Google Commerce Limitedで権利と義務が発生し、その後、Googleとの契約に基づいてプリンシパルとして機能するサプライヤーに転送されます。
これに基づいて、Google契約の3.4項は、EEAおよびこのリストに記載されている国（ロシアを含む）で販売された製品について、製品に課税されるかどうかを決定します。の支払いまたは認定プロバイダーは、ユーザーへの製品の販売に対する税金を徴収し、適切な税務当局に支払います。 Googleは、開発者に事前に通知することにより、そのような国や地域のリストを定期的に変更する場合があります。 他の国および地域で販売されている製品の場合、開発者は製品が課税されるかどうかを独自に決定し、税率を決定することを約束します。 さらに、開発者は関連する税務当局に税金を支払う責任があります。 すべての税金は、販売された製品の販売価格から差し引かれ、残高（販売価格から取引手数料と該当する税金を引いたもの）が開発者に支払われます。
外国の組織が電子形式でサービスを販売する際にVATの支払いが提供されることを考慮して（ロシア連邦税法第174.2条）、Googleはロシア連邦の居住者および非居住者に対してロシアVATを支払うためのさまざまな規則を具体的に規定しています。ロシアのユーザーがGoogle Playストアでアプリケーションとコンテンツを購入する際のVATの計算と支払い。その他の場合、Googleは購入したすべての有料コンテンツに対して18％のVATを計算し支払う Googleはロシアでストアのユーザーを再生します。
上記のように、このポジションは、最初のケースではロシアの居住者によって、2番目のケースでは外国の組織によって販売が行われるという事実により、合理的であると思われます。
ただし、このような実装の主題は、5.3項にあるため、ライセンス契約に基づいてコンピュータープログラムおよびデータベースを使用する権利の提供です。 Googleとの契約は、開発者がユーザーに製品を実行、表示、使用するための非独占的かつ世界的に有効な永久ライセンスを付与することを明示的に確立します。
また、開発者は、要求に応じて、開発者製品の使用に関する別個のエンドユーザーライセンス契約（EULA）を締結し、製品に関するユーザーの権利を管理することも規定しています。 ただし、紛争が発生した場合は、本契約が優先されます。
これを念頭に置いて、ロシアに所在するユーザーにソフトウェアを販売する場合、VATの免除に関するロシア連邦税法第149条第2段落26項（ロシアの購入者の所在での実施）の規定が適用されます。 他の場合には、第4節、1.1項の条件に従う必要があります。 アート。 ロシア連邦の領土が作品（サービス）の販売地として認識されていないという事実により、VATを計算する義務がない場合のロシア連邦税法第148条（ロシア領土外の購入者の所在地での実施）。
3.レビューからの結論
ロシアの開発者のソフトウェアをAppleおよびGoogleのサイトから配布する場合、ロシアのVATは次の理由により支払われません。
1.ロシアに永住権を持つ開発者は、電子形式でサービスを提供する外国の組織の定義には該当しません。 「電子形式のサービス」の実施のためにロシア連邦税法第174.2項に基づいてVATを支払う必要はありません。
2.外国のサイトは、エンドユーザーのロシアのVAT価格を含まず、売り手と買い手の仲介者として機能するため、「上から」それを受け入れません。 それは彼らの「実現」ではありません。
3開発者は、ソフトウェアライセンス契約に基づく権利の実現額に対してVATを支払う必要はありません。
これは、このような単純な税務パズル解決アルゴリズムです！
アプリケーション内の売上（サービス）に対してVATを支払うというトピックについては、 次の記事で検討します 。 じゃあね！
出所