- 2019年の電子サービスのVATの変更点は何ですか？
- 2019年以降、電子形式のサービスに対するVATの税務代理人の義務を免除されているのはどの組織ですか？
- 2019年にGoogleとAppleのコミッションでVATを支払うのは誰ですか？
- 外国のソフトウェアディストリビューターは、非居住者に対してVATを支払う必要がありますか？
- 2019年に電子形式のサービスでVATに登録すべき外国の組織はどれですか？
- 2019年に外国の販売業者はVATに登録する必要がありますか？
カットの下の回答。
1. 2019年の電子形式のサービスに対するVATの変更点
2019年1月1日に、一般に「 Google税 」と呼ばれる電子形式のサービスに対するVATのロシア連邦税法172.2条の改正が発効しました。 現在、ロシアの組織や起業家に電子形式でサービスを販売する外国の組織は、税務当局に登録してVATを支払う必要があります。
2019年まで、ロシアの法人および外国の組織から電子サービスを購入する個人の起業家は、税代理人としてVATを支払う必要がありました。 2019年以降、この義務は電子形式のサービスのロシアの購入者から完全に撤回されました。これは、サービスがVAT税の代理人として認識されなくなったためです。
電子形式のサービスのVATの変更は、次の修正に関連しています。
- 以前は、外国の組織は、個人にサービスを電子形式で販売する場合、税務当局に登録し、ロシアでVATを支払う必要がありました。 2019年以降、個人の言及は、組織の税務会計に関するロシア連邦の税法の第83条および電子形式のサービスに関するロシアの税法の第174.2条から除外されています。 したがって、現在、税務登録とVATの根拠は、個人への電子形式のサービスの販売に限定されません。ロシアの組織または個人の起業家によるそのようなサービスの購入は、外国の組織に対する平等な税金義務を伴います。
- この論理を考慮して、外国人組織から電子サービスを購入する場合、以前はロシアの組織および起業家に税代理人としてVATを計算して支払う義務を課していたロシア連邦税法第174.2条第9項は、その力を失いました。 現在、非居住者は、購入者のステータスに関係なく、電子形式でサービスの費用にVATを支払います。
2. 2019年以降、電子形式のサービスに対するVATの税務代理人の義務から免除される組織
2018年10月24日の財務省の手紙03-07-08 / 76139によると 、電子形式でサービスを販売する外国の組織がロシアで税務会計に加入していない場合、この外国の組織はVATの未払いの責任を負います。 ロシアの組織または税務代理人としての個人起業家によるVATの自発的な支払いの場合、ロシア連邦税法第21章の規定により、納税額の控除は規定されていません。
上記で示したように、2019年1月1日から、非居住者は電子形式のサービスの購入者のステータスに関係なく、VATを計算して支払う義務があります。
2019年まで、ロシアの組織および個人の起業家は、外国の組織から電子形式でサービスを購入する場合、ロシア連邦の税法174条の条項9に基づいて税務エージェントの義務を担っていました。 USNまたはUTIIの購入者による使用は、自社販売からVATの支払いを除外しますが、ロシア企業および起業家が外国企業にVATを支払う義務を排除するものではありません。 そのような外国企業はロシアに登録することになっておらず、税務署はそのために付加価値税を支払いました。
2019年以降、ロシア連邦税法第172.2条の上記の条項9は効力を失います。 したがって、ロシアの組織および起業家は、非居住者から電子形式でサービスを購入した場合、税代理人としてのVATの支払いを停止します。
この外国の組織がロシアで税務会計に参加したかどうかは問題ではなく、実際にVATを支払うかどうかは関係ありません。
同時に、ロシア連邦、ロシア連邦に所在するロシアの組織、個々の起業家または外国の組織の別々の部門が税の仲介者として認識されているロシア連邦税法第174.2項の規定は依然として有効です。外国機関との手数料、手数料、代理店またはその他の同様の契約に基づいて、買い手との和解に直接参加して起業活動を行う そのようなサービスを提供するアニメーション。
その結果、ロシアの起業家または組織が自分で使用するために電子形式でサービスを購入した場合、税務当局はそれらを認識せず、非居住者にVATを支払いません。 また、逆に、起業家またはロシアの組織が外国の組織との契約の下で仲介者としてサービスの購入者との和解にのみ参加する場合、ロシアの仲介者はそのような購入者に販売されたサービスの量に対してVATを支払う義務があります。 この規則の直接的な例外は、国内の支払いシステムの参加者と通信事業者に対してのみ行われます。
「中間」契約の公開リストは、法的不確実性を生み出します。 私たちの意見では、認可された移転スキームは、その法的性質において仲介されていません。 権利は、売却の全額からロシアで独自の税金を支払うことで取得され、実現されます。
ただし、販売代理店契約の下では資格関係に問題がある場合があります。ライセンス契約の明確な説明はなく、「再販権」のみが記載されています。 これらの税リスクを軽減するには、ロシアの法律に記載されている種類の契約に合わせて販売契約をローカライズする必要があります。
3. 2019年にGoogleおよびAppleのコミッションでVATを支払うのは誰ですか
電子形式のサービスには、とりわけ、インターネットを介したサービスの提供があり、情報技術およびシステムを使用して実行される技術的、組織的、情報的およびその他の機会を提供し、売り手と買い手との間の連絡を確立し、取引を開始します。 これらのサービスのために、GoogleとAppleは、サイトを通じてアプリケーションを販売するときに開発者に料金を請求します。
上記でわかったように、2019年以降、外国の組織はロシアの個人に電子形式でサービスを販売する場合（個人、法人、個人の起業家は関係ありません）、独自にVATを支払う必要があります。 そのため、GoogleまたはAppleから電子形式でサービスを購入する場合、ロシアの組織および起業家は税務代理人の義務を免除され、VATは支払われません。
4.外国のソフトウェアディストリビューターは、非居住者に対してVATを支払う必要がありますか
通常、 外国の著作権所有者との配布契約は、エンドユーザーがソフトウェアの機能に応じて2つの方法でソフトウェアを使用する権利を提供します。 ある場合では、ユーザープログラムにコンピュータープログラムをインストールする機能を提供すること、第2に、そのようなソフトウェアに基づいて動作するオンラインサービスへのリモートアクセスを提供することです。
したがって、非居住者がソフトウェアを使用するライセンスをロシアの購入者に販売する場合、VAT義務が発生するのには2つの独立した理由があります。
- ユーザー機器へのインストールを必要とするソフトウェア（「ダウンロード可能なソフトウェア」）のライセンスの販売は、ロシア連邦税法148条第1項のサブパラグラフ4に準拠しています。
- ソフトウェアを使用するためのライセンスを発行するという形でサービスへのアクセスを許可することは、電子サービスに関する税法第174.2条の対象となります。
したがって、電子形式のサービスの提供に関連してVATを支払う理由を、「ダウンロード可能な」ソフトウェアまたはその権利の実装と混同しないでください。
はい、電子形式のサービスのリストには、特に、「電子コンピューター（コンピューターゲームを含む）のプログラムの使用権の付与、インターネット経由のデータベース、それらへのリモートアクセスの提供、追加機能。」
ただし、これは特別なケースであり、電子形式でのサービスの主要機能の可用性に依存します。 電子形式のサービスには、情報技術を使用して自動的に提供されるサービスのみが含まれます。
ソフトウェアの従来のライセンス契約では、ソフトウェアコピーのライセンスと転送は「手動」モードで実行されます。 これは、カスタマイズと実装を必要とする複雑なソフトウェアシステムに特に当てはまります。 言い換えると、インターネットを介したソフトウェアのコピーの転送は、電子形式のサービスを形成しません。
したがって、外国のソフトウェアのロシアの購入者または販売者は、ロシア連邦税法第161条に従って税務代理人の義務を保持します。 電子形式のサービスに関するロシア連邦税法第172.2項の規定は適用されておらず、適用されません。
2019年には、以前と同様に、「ダウンロード可能な」ソフトウェアをインポートする際にVATを適用する手順は、ロシア連邦の税法の次の規範の全体によって規制されています。
- バイヤーの所在地での著作権オブジェクトのライセンスの販売場所の決定について（税法第148条第1項第4項）。
- ロシアの税務会計に登録されていない外国企業のVATを計算して支払う税務代理人の義務について（ロシア連邦税法第161条第1項）
- ライセンス契約に基づくソフトウェアの使用権の実現の免除について（ロシア連邦税法のパラグラフ26、パラグラフ1、条項149）。
これを念頭に置いて、外国ソフトウェアのロシアのディストリビューター（購入者）は税務代理人ですが、ロシア連邦の税法のパラグラフ26、パラグラフ1、第149条を参照して、ソフトウェアライセンス契約の下で外国企業に支払われた報酬にVATを支払う必要はありません。 その他の販売オブジェクト、関連するソフトウェアライセンス（コンサルティングサービスやテクニカルサポートなど）は引き続きVATの対象となります。 したがって、ロシアの販売業者は、以前と同様に、2019年も税務代理店などのサービスに対してVATを支払い続けます。
クラウドサービスへの「ライセンス」アクセスの場合、2019年からディストリビューターは税務エージェントの義務から解放されます。 これが最も純粋な形式のSaaSである場合、当事者の関係は、税法第174.2項に従って正確に認定される必要があります。 この点で、ロシアのVATを支払う義務は、ロシアのユーザーにそのようなサービスへのアクセスを提供する外国の組織に割り当てられます。
5. 2019年にどの外国の組織が電子形式のサービスのVATに登録すべきか
電子形式でのサービスの販売に関連する外国組織の税務登録の手続きは、4.6項に定められています。 ロシア連邦税法第83条。
2019年まで、外国の組織は税務当局に登録する必要がありました。
- サービスを電子形式で販売し、個人と直接決済する場合。
- 上記の請求項1に従ってサービスを販売する外国組織への仲介サービスの提供において、個人と直接和解に参加する場合。
2019年以降、個人の言及はこれらの基準から除外されています。 したがって、これらの規則は、組織や個人の起業家を含むロシアの顧客への電子形式でのサービスの販売に適用されます。
6. 2019年に外国のディストリビューターをVATに登録する必要がありますか
外国の組織は、ディストリビューターを通じてロシアでソフトウェアを配布しています。 彼女は2019年にVATに登録する必要がありますか？
ユーザー機器へのインストールが必要なソフトウェア（「ダウンロード可能なソフトウェア」）の配布について話している場合は、ロシアの税の外国組織の登録は必要ありません。
この場合、「ダウンロード可能なソフトウェア」をロシアにインポートするためのVATルールは変更されていません。 ここでは、ライセンス、著作権、およびその他の同様の権利、コンサルティングサービス、情報処理サービスを譲渡する際に、ロシア連邦の購入者の所在地で販売場所を確立する、ロシア連邦税法のパラグラフ4、パラグラフ1、条項148の規定に従う必要があります。
ロシアの組織または個人の起業家がこれらのライセンスとサービスを購入する場合、後者はロシア連邦税法第161条で規定されている一般的な方法で税務エージェントの義務を果たします。
したがって、ライセンス契約に基づいてロシアに配信された「ダウンロード可能な」ソフトウェアの外国人所有者には、2019年からの税務登録義務はありません。